Nieuwsbrief december 2009
Fiscaal Inkeerlijn voor zwartspaarders De fiscus heeft een informatielijn (076-5260128) en een e-mailadres (inkeer@belastingdienst.nl) geopend voor belastingplichtigen die gebruik willen maken van de inkeerregeling. Er blijken namelijk veel praktische vragen te leven over boetes en navorderingen. De inkeerregeling houdt in dat belastingplichtigen die geld op buitenlandse rekeningen hebben verzwegen, niet strafrechtelijk worden vervolgd als ze alsnog aangifte doen en belasting betalen. Wel volgt – vanaf 1 januari 2010 – een boete van 15%. Dit geldt echter niet voor een periode van twee jaar na de aangifte. Dan kan er nog straffeloos ingekeerd worden, al krijg je dan wel een aanslag met rente en een verzuimboete (omdat je te laat aangifte hebt gedaan van de rente). Een en ander betekent dat er straffeloos (of bijna straffeloos) ingekeerd kan worden tot uiterlijk twee jaar na het indienen van de aangifte, of twee jaar nadat de aangifte ingediend had moeten zijn. Eventueel uitstel zal dus een rol gaan spelen. Wie later (ná twee jaar) tot inkeer komt, moet 15% boete betalen. Tevens is (per 1 juli 2009) de maximale boete bij niet melden verhoogd van 100% naar 300%. Op termijn wordt de inkeerregeling afgeschaft omdat ook het bankgeheim wordt afgeschaft. Nieuw afwaarderingsstelsel voor voorraden De staatssecretaris van Financiën heeft de regeling voor voorraadwaardering aangepast. Voor winkelvoorraden op het gebied van textiel, kleding, schoenen, meubelen en stoffering is een lijst opgesteld met maximale afwaarderingspercentages per artikelgroep, naar rato van de tijd dat de artikelen al op de balans staan.
Een voorraad ingeruilde auto's moet worden gewaardeerd naar de prijzen op de inkoopmarkt zonder inruil, of naar de verwachte verkoopprijs minus de normale winstmarge. Daarbij mag de laagste uitkomst van deze twee benaderingen worden gebruikt. Als 'voorraden' gelden nu ook Nox- en CO2-emissierechten. Deze moeten jaarlijks worden gewaardeerd op kostprijs of lagere marktwaarde. Zelf opgebouwde emissierechten die de minister tussen 2005 en 2007 om niet heeft toegewezen, mogen worden gewaardeerd op nihil. Een regresvordering is het recht op terugbetaling van geld dat voor een ander betaald is. Hoe werkt dat bij een familielid en wanneer is zo’n vordering aftrekbaar (als het misgaat)? Dan moet zo’n transactie ‘ongebruikelijk in het maatschappelijk verkeer’ zijn. Maar wat is ‘ongebruikelijk’? Daarover heeft het Hof Den Haag zich onlangs uitgesproken. Een schoonvader stond borg voor een bankkrediet aan de bv van zijn schoonzoon, zonder daarvoor een vergoeding te vragen. De bv ging helaas failliet, waarna de schoonvader de schuld aan de bank moest aflossen. De schoonvader trok dit af bij zijn aangifte inkomstenbelasting, als ‘verlies uit overige werkzaamheden wegens terbeschikkingstelling van vermogen’, omdat de regresvordering op de bv oninbaar was. De inspecteur wees deze aftrek van de hand. Het Hof Den Haag boog zich over de vraag of hier sprake was van een terbeschikkingstelling en zo ja, of die 'ongebruikelijk' was. Het Hof oordeelde dat het niet bedingen van een vergoeding weliswaar onzakelijk was, maar niet ongebruikelijk, omdat het om een familierelatie ging. Ook de kredietverschaffing zelf en de bijbehorende borgstellingsovereenkomst waren volgens het Hof niet ongebruikelijk. Daarom was er volgens het Hof geen sprake van een ongebruikelijke terbeschikkingstelling. De regresvordering was daarom niet aftrekbaar. Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten voor buitenlandse erfgenamen De bedrijfsopvolgingsfaciliteit in de Successiewet voor ondernemingsvermogen of aanmerkelijkbelangaandelen die via vererving of schenking verkregen zijn, geldt ook voor erfgenamen in het buitenland. Dat heeft de Hoge Raad onlangs bepaald in een zaak over de aandelen die twee in Canada wonende broers in 2001 van hun vader hadden geërfd. De aandelen vormden een aanmerkelijk belang voor de vader maar niet voor de broers. Zo’n situatie kan zich bijvoorbeeld voordoen wanneer de vader 5% van de aandelen heeft. Dat is nog nét een aanmerkelijk belang, maar wanneer je het verdeelt over twee personen krijgt ieder 2,5%, wat géén aanmerkelijk belang meer is. De Canadese broers voldeden dus niet aan de (Nederlandse) regels voor bedrijfsopvolging die destijds waren opgenomen in de Invorderingswet. De huidige faciliteit in de Successiewet stemt hiermee inhoudelijk overeen. De Hoge Raad vond het echter een schending van het beginsel van vrijheid van kapitaalverkeer. Vanaf 1 januari 2002 bevat de Successiewet niet langer de voorwaarde dat geschonken of geërfde aandelen een aanmerkelijk belang moeten vormen voor de begiftigde of erfgenaam. Maar voor de erflater of schenker geldt nog wél die eis! Ondernemers, accountants, financiële professionals en softwareleveranciers kunnen op de nieuwe website www.e-factureren.info alle informatie vinden over elektronische facturering. Op de site staan twee handleidingen: een handleiding 'e-factureren voor accountants' en een handleiding voor de controlepraktijk van accountants. Ondernemers kunnen er een speciaal voor hen bestemde brochure downloaden. De staatssecretaris van Financiën besloot tot vereenvoudiging van de regels voor e-facturering omdat bedrijven elkaar jaarlijks zo'n 500 miljoen facturen voor btw-verrekening sturen. Met deze administratieve verlichting zou het bedrijfsleven jaarlijks 600 miljoen euro kunnen besparen. Helaas kunnen e-facturen ook weer voor extra werk te zorgen. Met name wanneer je ze zelf moet ophalen van een website. Lunchpauze-ritten zijn woon-werkverkeer
Thuislunchers met een auto van de zaak mogen de daarvoor gemaakte kilometers beschouwen als woon-werkverkeer. De Rechtbank Arnhem oordeelde onlangs dat dit zakelijke kilometers zijn. De desbetreffende zaak was aangespannen door een dga die elke dag tussen de middag van zijn kantoor naar huis reed om te lunchen; een ritje van 2,6 km. Op jaarbasis kwam hij daardoor volgens de inspecteur uit boven de toegestane 500 km voor privé-gebruik van een auto van de zaak, de grens waarboven een bijtelling plaats moet vinden op basis van de cataloguswaarde. De dga kreeg daarom een naheffingsaanslag van bijna € 14.000 opgelegd. Maar volgens de rechtbank sluit de wettekst dit soort kilometers niet uit van het woon-werkverkeer. Overigens gelden álle ritten tussen werk en woning als woon-werkverkeer. Er geldt geen lunchvereiste. Al gaat u vijf keer per dag op en neer naar huis, dan is dat nog steeds woon-werkverkeer. Het is nog niet bekend of de fiscus in beroep zal gaan, of dat de wet op dit punt zal worden aangepast. Gebruikelijk loon en management-fee Het komt veel voor dat directeuren-grootaandeelhouders zichzelf de helft van hun management-fee (gefactureerd door een moeder- aan een dochter-bv) laten uitbetalen als loon. Dat kan echter tot naheffingen en boetes leiden, omdat 50% eigenlijk te weinig is, bewijst een recente uitspraak van de Rechtbank Haarlem. Het ging om een zaak waarin de inspecteur vond dat het door de dga genoten loon ‘in belangrijke mate' (30% of meer) afweek van de gebruikelijke betaling in soortgelijke betrekkingen zónder aanmerkelijk belang. Hij vond dat 70% van de managementvergoeding (na aftrek van pensioenkosten en overige uit de jaarrekening blijkende kosten) tot het loon moest worden gerekend. De rechtbank deelde de visie van de inspecteur, maar verminderde de naheffing enigszins door rekening te houden met een winstopslag van 4%. Naheffing loonbelasting over ontslagvergoeding Wees voorzichtig met het parkeren van een ontslagvergoeding. Als u hier onzorgvuldig mee omgaat, kan de fiscus een naheffing loonbelasting en eventueel een boete opleggen. Een werknemer haalde een ontslagvergoeding die bestemd was voor zijn stamrecht-bv van een derdenrekening bij de notaris om er rente over te ontvangen op een lucratievere rekening. Pas hierna stelde hij een stamrechtovereenkomst op tussen de stamrecht-bv en hemzelf. De inspecteur vond dat de ontslagvergoeding gewoon als loon moest worden behandeld en stuurde een naheffing met boete. De Rechtbank Den Haag vond dat terecht. Een ontslagvergoeding die rechtstreeks naar een stamrecht-bv gaat, blijft vooralsnog onbelast. Als de vergoeding daar via een privé-rekening terecht komt, gaat het mis. Aftrek voor energiebesparing bij huurwoningen De staatssecretaris van Financiën heeft de energie-investeringsaftrek (EIA) gewijzigd, met terugwerkende kracht tot en met 1 juni 2009. Ook investeringen in bestaande huurwoningen die bestemd zijn voor andere dan kortstondige verhuur, en die leiden tot aanzienlijk zuiniger energieverbruik, komen nu in aanmerking voor de EIA. Deze uitbreiding is bedoeld voor verhuurders van woningen die winst uit onderneming genieten voor de inkomstenbelasting of belastingplichtig zijn voor de vennootschapsbelasting. Er geldt een maximum van € 15.000 per woning voor investeringen in energiebesparende maatregelen. Deze stimuleringsmaatregel blijft bestaan tot 1 december 2010. Eén dga, twee auto's, twee bijtellingen Het Hof Den Haag heeft onlangs een alleenstaande dga in het ongelijk gesteld, die het niet eerlijk vond dat hij voor twee auto's belasting moest betalen, terwijl hij toch echt maar in één auto tegelijk kon rijden. Het feit dat je maar in één auto tegelijk kunt rijden, doet niet ter zake. Het enige wat telt, is het aantal auto's dat ter beschikking staat. Het begrip ‘ter beschikking staan’ is cruciaal. Een werknemer die de sleutels van zijn lease-auto inlevert (bijvoorbeeld in de vakantie), heeft geen auto meer ter beschikking staan. Daar is inmiddels jurisprudentie over. Medisch 'voorschrift' mag ook achteraf Twee recente uitspraken over de aftrek van buitengewone uitgaven maken duidelijk dat het niet altijd nodig is om vooraf een medisch voorschrift te vragen voor noodzakelijke aanpassingen van de woning. Het Hof Leeuwarden oordeelde dat het aanleggen van een toilet en een loopplank voor een rolstoelgebruikster overduidelijk een medische reden had, en dat het daarom niet aanging om een punt te maken van de datering van het medisch voorschrift. De Rechtbank Den Haag kwam tot dezelfde conclusie bij aanpassingen van een badkamer in het huis van een Alzheimerpatiënte tijdens haar verblijf in een verpleeghuis. Toen bleek dat ze niet terug kon naar huis, weigerde de inspecteur de belastingaftrek vanwege het ontbreken van een medische verklaring. Hij bleef dat volhouden toen die verklaring er alsnog kwam. De Rechtbank vond echter dat de arts de verklaring ook vooraf wel zou hebben afgegeven. Hypotheekrenteaftrek ná tijdelijke verhuur Wie verhuisd is naar een nieuw koophuis, maar zijn oude huis nog niet verkocht heeft, mag maximaal twee jaar de hypotheekrente voor beide huizen aftrekken. Als je in de tussentijd je oude huis verhuurt, vervalt die faciliteit, maar dat is niet erg omdat je daarvoor in de plaats huur ontvangt. Wél een probleem is het feit dat je niet meer terug kunt. Dus als de verhuur beëindigd wordt (binnen die periode van twee jaar) kun je niet meer alsnog beide hypotheekrentes aftrekken. Het goede nieuws is dat dit eenrichtingsverkeer nu is opgeheven. Na afloop van de verhuur kun je de hypotheekrente gewoon weer aftrekken. Het slechte nieuws is dat de maatregel pas ingaat voor woningen die op of na 1 januari 2010 verhuurd worden. Het gaat om een tijdelijke crisismaatregel, die bedoeld is om onnodige leegstand tegen te gaan. Gebruikelijk-loonregeling versoepeld vanwege crisis De staatssecretaris van Financiën komt sappelende dga's tegemoet door toe te staan dat het gebruikelijk loon verlaagd mag worden als de zaken slecht gaan. Opmerkelijk is dat de omzet als uitgangspunt wordt genomen (en niet de winst). Het gebruikelijk loon over 2009 en 2010 mag als volgt bepaald worden: Gebruikelijk loon 2009 = A x B/C Gebruikelijk loon 2010 = A x D/C Waarin: A = gebruikelijk loon 2008; B = omzet eerste halfjaar 2009 (ex btw); C = omzet eerste halfjaar 2008 (ex btw); D = omzet eerste halfjaar 2010 (ex btw).
Bij het ontbreken van omzetgegevens mag het gebruikelijk loon gedurende het eerste halfjaar van 2010 aansluiten bij het niveau van 2009. Voorwaarden: het lagere loon mag niet gecompenseerd worden met een hogere rekening-courantschuld of meer dividend; als er meer loon is uitgekeerd dan had gehoeven (volgens de bovengenoemde formules), dan geldt het feitelijk uitgekeerde loon; de bovengenoemde formules mogen niet worden toegepast als de omzet (in 2008, 2009 of 2010) beïnvloed is door bijzondere oorzaken, zoals oprichting, staking, fusie, splitsing en bijzondere resultaten.
Debet-rente van rekening-courant eenmanszaak niet aftrekbaar Een IB-ondernemer mag de debet-rente van zijn zakelijke rekening-courant in principe ook aftrekken van de bedrijfswinst als hij deze rekening mede gebruikt voor privé-uitgaven. Op die regel bestaan echter wel uitzonderingen. De rekening-courantschuld moet (deels) worden overgeheveld van het ondernemingsvermogen naar het privé-vermogen van de ondernemer als de schuld duurzaam geen band meer heeft met de onderneming. Dat is bijvoorbeeld het geval als de schuld niet is ontstaan door bedrijfsinvesteringen of -verliezen, maar door het geld te gebruiken voor de permanente financiering van privé-uitgaven. De Rechtbank Arnhem oordeelde onlangs dat het gebruiken van een rekening-courant als een consumptief krediet in strijd is met de bedoeling van de wetgever om vanaf 1 januari 2001 geen aftrek van consumptieve rente meer toe te staan op het inkomen uit werk en woning. Btw op het stallen van paarden De fiscus heeft afspraken gemaakt met de Federatie van Nederlandse Ruitersportcentra over de btw-heffing bij de 'pensionstalling' van paarden. Maneges en ruitersportcentra mogen daarbij de volgende richtlijnen hanteren:
De betalingstermijnen voor aanslagen en aanmaningen zijn per 1 juli 2009 als volgt:
Op aanslagen en aanmaningen staan alle data en termijnen altijd duidelijk vermeld. Aftrekbaarheid monumentenpanden De staatssecretaris van Financiën heeft de aftrekbaarheid van kosten voor rijksmonumentenpanden uitgebreid. Kosten voor binnenschilderwerk zijn aftrekbaar als die samenhangen met andere onderhoudswerkzaamheden die aftrekbaar zijn, zoals kosten door lekkages, optrekkend vocht, vervanging van ramen en leidingen. Uitgaven voor een tuin of park zijn aftrekbaar als de tuin of het park als zelfstandige eenheid of als monumentaal onderdeel van een beschermd monument staat ingeschreven in het monumentenregister. Het belastingverdrag en het verdrag over sociale zekerheid dat Nederland had met Joegoslavië, worden voortgezet met Servië, Bosnië-Herzegovina en Montenegro. Met Kroatië, Macedonië en Slovenië zijn nieuwe verdragen gesloten. Bij Estland, Letland en Litouwen wordt het oude belastingverdrag met de Sovjet-Unie toegepast, tot er nieuwe verdragen met deze landen van kracht worden. Sinds de toetreding van deze landen tot de EU in 2004 geldt voor de sociale Voor de overige voormalige Sovjet-republieken is de verdragssituatie met Nederland heel divers. Met de Russische Federatie bestaat al sinds 1999 een belastingverdrag. Met de meeste andere republieken (Azerbeidzjan, Wit-Rusland, Georgië, Kazachstan, Moldavië, Oekraïne, Oezbekistan) zijn intussen nieuwe belastingverdragen gesloten en voor zover deze nog niet van kracht zijn, geldt het oude verdrag met de Sovjet-Unie. Met Turkmenistan en Kyrgyzstan zijn onderhandelingen gaande over een nieuw belastingverdrag; met Tadzjikistan gaat Nederland binnenkort onderhandelen. Bij een verdragsloze situatie wordt het betalen van dubbele belasting voorkomen door middel van bestaande besluiten. Vanaf 1 januari 2010 moeten Nederlandse bedrijven de btw die ze in andere EU-lidstaten hebben betaald (bijvoorbeeld als een Nederlandse vrachtwagen in het buitenland getankt heeft), terugvragen via de Nederlandse belastingdienst. Die stuurt het verzoek door naar de belastingdienst van het EU-land waar de btw betaald werd.
U kunt de btw elektronisch terugvragen. Het formulier is per 1 januari beschikbaar (kijk daarvoor even op www.belastingdienst.nl). Vanaf die datum kunt u ook uw eigen administratiesoftware gebruiken om de btw terug te vragen. Termijn samenwoningscontract verlengd De staatssecretaris van Financiën heeft de termijn waarbinnen samenwoners een samenwoningscontract kunnen afsluiten bij de notaris, verlengd tot 1 januari 2011 (was 1 juli 2010). Hierdoor kunnen zij gebruik maken van een lager tarief en een hogere vrijstelling in de Successiewet. Belastingplan 2010: versoepeling op veel fronten Het Belastingplan 2010 bevat een aantal prettige versoepelingen:
Loonheffing strenger gecontroleerd Sinds 1 oktober 2009 worden de aangiften loonheffingen strenger gecontroleerd. Ook worden sommige aangiftes nu geweigerd, terwijl voorheen -- per brief -- gevraagd werd om de fouten te herstellen. De fouten die tot weigering leiden, vindt u op www.belastingdienst.nl in de 'Toelichting foutmeldingen werknemersgegevens bij de aangifte loonheffingen'.
Ook wordt er sinds 1 oktober 2009 een aantal nieuwe controles uitgevoerd, die tot weigering kunnen leiden. Als een aangifte wordt geweigerd, dan wordt dat binnen 24 uur elektronisch gemeld. Vervolgens moet u de aangifte verbeteren en opnieuw indienen. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
